一、營改增后工程質(zhì)保金的規(guī)定

質(zhì)保金：營改增之前我們通常按照工程結(jié)算款一次性給甲方把工程款票據(jù)一次性開過去了，然后在甲方的賬面顯示是欠我們這個(gè)欠款質(zhì)保金5%、10%左右，營改增之后，我們要和甲方約定，付多少款我們就開多少票，而不能先開票再付款，這樣也減輕我們的資金壓力。

二、營改增后的建設(shè)方扣押總承包方質(zhì)量保證金的稅收風(fēng)險(xiǎn)及合同控制

(一)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

建設(shè)方扣押總承包方質(zhì)量保證金的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方給建設(shè)方開具增值稅**而提前繳納增值稅，占用了企業(yè)的流動(dòng)資金。

(二)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧

1、業(yè)主扣押質(zhì)量保證金的會(huì)計(jì)核算和**開具分析

在建筑總承包合同中必須有單獨(dú)的一項(xiàng)質(zhì)量保證金條款，該條款必須明確：建筑施工總承包企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)，認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時(shí)向建設(shè)單位(業(yè)主)申請返還工程質(zhì)保金。建設(shè)單位(業(yè)主)應(yīng)及時(shí)向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金(若缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費(fèi)用)。業(yè)主扣押質(zhì)量保證金時(shí)，建筑施工企業(yè)的應(yīng)如何進(jìn)行**開具?分析如下：

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間具體規(guī)定如下：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具**的，為開具**的當(dāng)天。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第69號)第四條規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具**的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！?/p>

基于以上稅收政策規(guī)定，業(yè)主扣押質(zhì)量保證金時(shí)，建筑施工企業(yè)**開具可以體現(xiàn)以下兩種情況：

靠前種**開具情況：建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以向發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用**(當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下)或增值稅普通**(當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下)。

第二種**開具情況：建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分，總承包方可以等到發(fā)包方給建筑總承包方支付質(zhì)押金、保證金時(shí)，再給發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用**(當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下)或增值稅普通**(當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下)。

2、業(yè)主扣押施工企業(yè)質(zhì)量保證金的合同簽訂技巧

從以上分析可發(fā)現(xiàn)，建筑施工企業(yè)針對發(fā)包方從支付施工企業(yè)工程款中扣押的質(zhì)量保證金問題，為了節(jié)約資金流，提高資金使用效益，在簽訂總承包合同時(shí)，必須在建筑承包合同中有質(zhì)量保證金開具**條款。該條款必須明確注明：發(fā)包方扣押的質(zhì)量保證金部分，施工企業(yè)不開具**;當(dāng)質(zhì)保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)量保證金時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的施工企業(yè)開具11%稅率的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用**(當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下)或增值稅普通**(當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下);選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的施工企業(yè)開具3%稅率的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用**(當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下)或增值稅普通**(當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下)。

發(fā)包方在給承包方支付工程價(jià)款時(shí)，可以預(yù)留質(zhì)保金，而不是需要一次性支付后以欠款的形式存在，這增加了承包方的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也督促者工程總承包單位履行自己的職責(zé)，使工程質(zhì)量得到保證。