關(guān)聯(lián)交易的五大涉稅風(fēng)險，有很多關(guān)聯(lián)企業(yè)在處理業(yè)務(wù)時常常懷著僥幸心理，認(rèn)為企業(yè)間很熟絡(luò)，收入、費用、利潤等從這個碗里放到那個碗中，簡單一操作就可以少繳很多稅。這樣的想法逐漸實施就變成了企業(yè)偷漏稅的陋習(xí)，稅務(wù)問題不斷發(fā)展擴大，于是也就引起了稅務(wù)局的關(guān)注。今天就結(jié)合案例跟大家分析一下關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常出現(xiàn)的五大涉稅風(fēng)險點和需要遵循的兩大原則，了解清楚后才能夠在實務(wù)中避免“埋雷”。謀定而后動，企業(yè)才能長遠發(fā)展。

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風(fēng)險一

以管理指令代替交易合同。在處理關(guān)聯(lián)交易時，企業(yè)應(yīng)該注重對合同等要件的管理，切勿因為圖方便嫌麻煩以管理指令代替交易合同。比如交易不簽合同只是簡單發(fā)個指令內(nèi)部通個氣，就會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

例如，某集團總公司b要購買子公司a的零件，平時只發(fā)訂貨通知，年末再給子公司a發(fā)結(jié)算指令統(tǒng)一開票。對于總公司b來說，沒有及時簽署合同。納稅義務(wù)發(fā)生時間和交易時間錯位，也就引發(fā)未按照規(guī)定時間申報增值稅和企業(yè)所得稅收入的風(fēng)險和關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易時依然要遵循獨立交易的原則，各項手續(xù)嚴(yán)格按照規(guī)章制度來，如此才能把稅收風(fēng)險扼殺在搖籃里。

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風(fēng)險二

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低于公允價值轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可能少繳企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易的不合理定價降低稅負，人為的調(diào)解干預(yù)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達到其逃脫稅負的目的，這是較常被稽查的一種關(guān)聯(lián)交易。

主要方式有，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、收入、成本、費用轉(zhuǎn)讓的定價偏離市場價格（高于或低于市場價）沒有真實業(yè)務(wù)，自己虛構(gòu)業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂虛假購銷合同，資金流、票據(jù)流與貨物流無法對應(yīng)。還有轉(zhuǎn)讓股權(quán)低于市場價，尤其是轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不可能不受到稅務(wù)局的“特別關(guān)照”。

2020年，甲乙丙三人分別出資40萬元、30萬元、30萬元，共同設(shè)立了景陽公司。經(jīng)營兩年后，公司凈資產(chǎn)已經(jīng)達到200萬元，其中注冊資本100萬元，未分配利潤和盈余共計100萬元。

這時候甲因為一些原因，想要轉(zhuǎn)讓自己所持的公司股權(quán)，但是一直沒有找到買家。后來就和乙商量，乙以40萬元的成本價受讓甲的股權(quán)。景陽公司的財務(wù)認(rèn)為，在這個轉(zhuǎn)讓過程中，甲是沒有賺錢的，就不需要繳納個人所得稅。

但是，甲所取得的股權(quán)收入，是明顯低于現(xiàn)在股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。而且，甲找不到買家，這個并不能成為股價明顯偏低的正當(dāng)理由。

所以，最后被稅務(wù)機關(guān)重新核定，按照景陽公司凈資產(chǎn)的40%，即80（200*40%）萬元，核定甲的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，核定甲的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為40萬元（80-40），甲應(yīng)補交個人所得稅40*20%=8萬元。

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風(fēng)險四

利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，將受到稅務(wù)檢查，部分上市公司會在低稅地區(qū)注冊沒有實質(zhì)性經(jīng)營的企業(yè)，并以關(guān)聯(lián)購銷等方式將利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，進而降低整體稅負。但是！這種不合規(guī)操作已經(jīng)被稅務(wù)部門重點稽查！

例如：上市公司l公司因利用關(guān)聯(lián)交易不合理轉(zhuǎn)移利潤，受到稅務(wù)檢查并補繳稅款。l公司通過關(guān)聯(lián)交易的方式，將其大部分收入和利潤轉(zhuǎn)移至位于西部地區(qū)的“空殼”子公司，以達到少繳稅款的目的。根據(jù)我國稅收征收管理法規(guī)定，稅務(wù)部門將“空殼”子公司2015年～2017年的合計收入約6.6億元調(diào)整至l公司，l公司需要補繳稅款5200多萬元。

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風(fēng)險四

關(guān)聯(lián)方之間違規(guī)拆借資金，或面臨特別納稅調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金，多發(fā)生于上市企業(yè)之間。不合規(guī)拆借，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)做出納稅調(diào)整。

例如：上市公司f集團在2014年-2017年發(fā)生了多筆集團內(nèi)部資金拆解業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)中明顯有兩項屬于違規(guī)拆借：關(guān)聯(lián)企業(yè)未簽訂借款合同，也沒有確認(rèn)利息收入的，f集團需要按照同類同期銀行貸款利率確認(rèn)利息收入并補繳企業(yè)所得稅。

f集團和關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂無息借款合同的內(nèi)部資金拆借行為，不符合獨立交易原則。

最后，f集團因為內(nèi)部資金拆借不合規(guī)被稅務(wù)機關(guān)查處，需補繳企業(yè)所得稅4800多萬元。

企業(yè)集團內(nèi)部資金拆借可以緩解集團企業(yè)成員的資金緊張，還能夠提高資金使用效率，但是如果因為不合規(guī)拆借、稅務(wù)處理不規(guī)范導(dǎo)致巨額補稅，那就是得不償失了。

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風(fēng)險五

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)嫁留抵稅額騙取退稅。為了享受留抵退稅優(yōu)惠，個別企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)想盡辦法。

主要表現(xiàn)為在沒有真實商業(yè)目的前提下，上游企業(yè)虛開銷項發(fā)票抵消結(jié)存留抵稅額，不產(chǎn)生繳稅，但利用下游企業(yè)取得虛假進項稅發(fā)票進行抵扣，并產(chǎn)生留抵稅額進行騙稅。

今年上旬稅務(wù)部門就發(fā)現(xiàn)了某批發(fā)企業(yè)為了騙取留抵退稅優(yōu)惠而異常申請注銷。據(jù)了解，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年3月期末留抵稅額為180萬元，但納稅信用為c級，不符合留抵退稅要求。

為了將結(jié)存的180萬元留抵稅額變?yōu)橥硕?，該企業(yè)將資產(chǎn)高價賣給符合留抵退稅條件的下游關(guān)聯(lián)企業(yè)b，并開具增值稅專用發(fā)票銷項稅額180萬元，之后將企業(yè)注銷。b企業(yè)虛假抵扣180萬元進項稅額后，將虛假產(chǎn)生的180萬元留抵稅額申報了退稅。

可見，不具備留抵退稅條件的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)嫁留抵騙取退稅的關(guān)聯(lián)交易，也會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。